מכירת דירה שהתקבלה במתנה – פטור ממס שבח

(א) על אף האמור בהוראות הקודמות של פרק זה לא יינתן פטור במכירת דירת מגורים שהמוכר קיבל אותה במתנה –

1. אם הדירה לא שימשה דרך קבע למגוריו של המוכר – עד שיחלפו ארבע שנים מיום שנעשה בעלה;
2. אם הדירה שימשה דרך קבע למגוריו של המוכר – עד שיחלפו, מיום שהחל לגור בה דרך קבע בהיותו בעלה – שלוש שנים.

(ב) מוכר כאמור בסעיף קטן (א) שקיבל את הדירה לפני שמלאו לו 18 שנים, יתחיל לגביו מנין השנים האמורות מיום שמלאו לו 18 שנים.

(ג) לענין סעיף זה –

1. יראו קבלת 50% לפחות ממחיר הדירה במתנה, בתוך שלוש שנים שקדמו לרכישתה, כקבלתה במתנה;
2. אם הבעלות בדירה הנמכרת משותפת לבני-זוג, יביאו בחשבון לענין התקופות האמורות בסעיף קטן (א) את גילו של המבוגר שבהם.

כלומר, אם הדירה שהתקבלה במתנה וכעת נמכרת, מהווה דירת מגורים מזכה שמקנה פטור מתשלום מס שבח לפי  פרק חמישי 1 לחוק, מקבל המתנה יוכל לקבל פטור כזה ככל שהוא עומד בתנאים לקבלתו, אולם זאת בכפוף לתנאי נוסף לפיו הוא מוכר את הדירה רק לאחר שחלפו "תקופות צינון" מהמועד שבו הוא קיבל את הדירה במתנה, כאמור בסעיף 49ו לחוק: 

• אם מקבל המתנה התגורר בדירה – חלפו 3 שנים מהיום שבו הוא החל לגור בדירה דרך קבע, כבעליה (תקופת צינון דירה במתנה מתחילה להיספר לא מהיום שבו הוא קיבל את המתנה והפך לבעליה של הדירה, אלא רק מהיום שבו הוא גם החל לגור בדירה בפועל).
• אם מקבל המתנה לא התגורר בדירה – חלפו 4 שנים מהיום שבו הוא נעשה הבעלים בדירה (תקופת הצינון מתחילה להיספר כבר מהיום שבו הוא קיבל את הדירה במתנה והפך לבעליה). 

בנוסף, יש לשים לב לדגשים ולתנאים הבאים:

• אם מקבל המתנה קיבל אותה לפני שמלאו לו 18 שנה, כלומר, בעודו עדיין קטין,  יש להתחיל לספור את שנות תקופות הצינון שלו רק כאשר הוא עצמו הגיע לגיל 18 שנה והפך לבוגר, וזאת הן כאשר הוא עצמו גר בדירה והן כאשר הוא לא גר בדירה. 
• אם הבעלות בדירה הנמכרת משותפת לבני-זוג, יביאו בחשבון לענין תקופות הצינון את גילו של המבוגר שבהם.
• אם מוכר הדירה קיבל במתנה, במהלך 3 השנים לפני שנרכשה את הדירה, לפחות 50% ממחיר הדירה, אזי הדבר ייחשב כקבלת הדירה כולה במתנה (מדובר למשל ממי שקיבל מהוריו כספים בשווי של לפחות  50% ממחיר הדירה בעת רכישתה). 

התניית ניצול הפטור ממס שבח בתקופות הצינון נועדה למנוע ממי שיש לו יותר מדירה אחת, ועל כן אינו זכאי לפטור מס שבח בעת מכירת אחת מדירותיו, להעביר במתנה את אחת מדירותיו לקרוב משפחה שלו שאין לו דירה, כדי שאותו קרוב ימכור (לכאורה עבור עצמו, אך למעשה עבור נותן המתנה) את הדירה זמן קצר לאחר מכן תוך ניצול הפטור ממס שבח לפי סעיף 49ב(2) לחוק שניתן לבעל דירה יחידה.  

אם מקבל המתנה לא ימתין וימכור את הדירה לפני שתחלוף תקופת הצינון שחלה עליו, הוא יחוב במס שבח, אף זאת לא רק בגין השבח שנצבר מהתקופה שהוא עצמו הפך לבעלים של הדירה, אלא גם על השבח שנצבר מהתקופה שנותן המתנה הפך לבעלים של הדירה. כלומר, לפי יום הרכישה ושווי הרכישה ההיסטוריים של נותן המתנה.